Обязательный аудит бухгалтерской отчетности: кому и когда проходить
Алина П.· руководитель бухгалтерской группы
В статье: кому нужен обязательный аудит, как работают аудиторы, какие документы они запрашивают, а в конце таблица штрафов за отсутствие заключения.
Что такое аудит бухгалтерской отчетности
Статья 1 Федерального закона № 307-ФЗ определяет аудит как независимую проверку отчетности организации. Цель проверки — выразить мнение о том, насколько достоверно бухгалтерская финансовая отчетность показывает финансовое положение и результаты деятельности компании. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
Проводить аудит вправе только аудиторская организация или индивидуальный аудитор. Оба обязаны состоять в СРО ААС («Содружество»), единственной в России саморегулируемой организации аудиторов, и числиться в ее реестре. Работают они по международным стандартам аудита (МСА), которые введены в действие в РФ приказами Минфина.
От налоговой проверки аудит бухгалтерской отчетности отличается целью. Инспекция ищет недоимку и доначисляет налоги. Аудит никого не наказывает: специалист оценивает, можно ли доверять цифрам, и фиксирует вывод в письменном заключении.
Цели и задачи проверки
Ключевое слово в формулировке цели «существенных»: аудитор не ищет каждую копейку. Существенным в бухгалтерской финансовой отчетности считается искажение, которое способно изменить решение пользователя. Например, банк выдал бы кредит меньшего размера, если бы знал реальную сумму долгов.
Из этой цели вытекают практические задачи:
- проверить, что остатки по счетам подтверждены первичными документами и инвентаризацией;
- оценить, составлена ли финансовая отчетность по правилам ФСБУ, включая ФСБУ 4/2023;
- найти риски, которые могут обернуться претензиями налоговой или контрагентов;
- дать руководству письменные рекомендации по исправлению учета.
Для собственника полезнее всего письмо руководству по итогам бухгалтерской проверки: в нем специалисты перечисляют ошибки учета и слабые места внутреннего контроля, даже если заключение выдано без оговорок.
Какие компании обязаны проходить проверку по закону
Перечень оснований для проверки отчетности дан в части 1 статьи 5 закона «Об аудиторской деятельности». Для коммерческого бизнеса обязательный аудит чаще всего связан с финансовыми порогами из пункта 4. Их установил Федеральный закон от 29.12.2020 № 476-ФЗ, в 2026 году пороги прежние.
| Критерий | Порог | За какой период |
|---|---|---|
| Доход от предпринимательской деятельности | более 800 млн руб. | год, предшествующий отчетному |
| Сумма активов баланса | более 400 млн руб. | на конец предшествующего года |
Хватит превышения одного порога. Доход определяют по правилам налогового законодательства, активы берут из строки 1600 баланса. Возьмем ООО, у которого на 31.12.2025 активы составили 420 млн рублей при доходе 300 млн. Его бухгалтерская отчетность за 2026 год подлежит аудиту, хотя выручка далека от порога.
Независимо от размера обязательный аудит проходят:
- эмитенты, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам, и публичные АО;
- банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, бюро кредитных историй;
- акционерные общества с долей государства или муниципалитета;
- застройщики, привлекающие деньги дольщиков, и микрофинансовые организации;
- общественно полезные фонды с поступлениями больше 5 млн рублей за прошлый год (порог действует с отчетности за 2026 год).
Под пороговый критерий не подпадают органы власти, государственные и муниципальные учреждения, унитарные предприятия, сельскохозяйственные кооперативы. Личные фонды не проходят проверку с отчетности за 2025 год по закону от 10.06.2026 № 176-ФЗ.
Инициативный аудит: когда он нужен бизнесу
Инициативный аудит компания заказывает сама, без требования закона. Чаще всего повод — продажа доли или бизнеса целиком, когда покупатель хочет видеть подтвержденные цифры. Банки при крупном кредите тоже нередко просят аудиторское заключение.
Второй повод — смена главного бухгалтера. Новый специалист не хочет отвечать за чужие ошибки, а собственник хочет понять, в каком состоянии он принимает дела. Третий повод — корпоративный спор. Статья 48 закона об ООО дает любому участнику право потребовать аудит годовых отчетов за свой счет. Общее собрание может потом возместить ему расходы.
Инициативная проверка бывает узкой. Можно заказать анализ только расчетов с поставщиками или только начисления зарплаты.
Виды аудита бухгалтерской отчетности
Обязательный аудит и инициативную проверку различают по основанию, есть и другие признаки:
| Признак | Варианты |
|---|---|
| Основание | обязательный, инициативный |
| Объем | полный, выборочный по разделам |
| Период | годовая отчетность, промежуточная отчетность |
| Вид отчетов | по РСБУ, консолидированная финансовая отчетность по МСФО |
Промежуточную консолидированную финансовую отчетность за полугодие проверяют только организации, которые обязаны составлять ее по МСФО. В малом и среднем бизнесе такой аудит почти не встречается.
Как проходит проверка: этапы
Аудит начинается с договора. В нем стороны фиксируют объем работ, сроки, цену и порядок передачи документов.
Основные этапы выглядят так:
- 01Планирование: аудиторы изучают бизнес клиента, оценивают риски и определяют уровень существенности.
- 02Промежуточная проверка: осенью тестируют внутренний контроль и присутствуют на инвентаризации.
- 03Проверка по существу: после закрытия года сверяют остатки, рассылают запросы контрагентам и банкам, пересчитывают резервы.
- 04Обобщение: готовят письмо руководству с найденными ошибками и проект заключения.
- 05Выпуск заключения: его подписывают после того, как компания исправила существенные искажения или отказалась их исправлять.
Какие документы проверяют аудиторы
Базовый запрос для аудита выглядит так: аудиторы просят учредительные документы, протоколы собраний, учетную политику и приказ о ее утверждении. Дальше идут оборотно-сальдовые ведомости, регистры, акты инвентаризации и договоры с крупными контрагентами.
Отдельно смотрят первичку по существенным операциям: накладные, акты, счета-фактуры, банковские выписки. Аудитор вправе запросить любые сведения, которые нужны для выражения мнения. Если компания отказывает, он фиксирует ограничение объема проверки, и это отражается в итоговом выводе.
Как подготовиться к аудиторской проверке
Подготовка к аудиторской проверке начинается с порядка в базе. Остатки на счетах должны совпадать с выписками банка и актами сверки, закрытие месяцев должно быть завершено. Если бухгалтерский учет велся с пропусками, его восстанавливают до прихода проверяющих. Учетная политика и формы бухгалтерской отчетности должны соответствовать действующим ФСБУ, иначе вопросы появятся уже на этапе планирования.
Полезно провести инвентаризацию до 31 декабря и пригласить на нее аудиторов. Без них остатки придется подтверждать альтернативными процедурами, а это дольше.
Еще один шаг — проверить, кто будет проводить аудит. Закон запрещает исполнителю работать с компанией, если в течение трех лет до проверки он вел или восстанавливал ее бухгалтерский учет (статья 8 закона № 307-ФЗ). Запрет действует и при родственных связях с руководством клиента.
С 1 января 2027 года СРО ААС расширяет правило: такие услуги нельзя получать и от других организаций той же аудиторской сети.
Типичные ошибки и нарушения
Чаще всего аудит находит расхождения между учетом и первичными документами: акты не подписаны, оригиналов нет, суммы не совпадают со сверками.
Серьезные нарушения возникают при оценке резервов. Компании не создают оценочные обязательства по отпускам и не формируют резерв по сомнительной дебиторке. В результате прибыль завышена, и бухгалтерская картина расходится с налоговой.
Еще одна зона риска связана с переходом на ФСБУ 4/2023. Стандарт применяется с отчетности за 2025 год, и часть компаний сдала отчетность по старым формам. Искажения в бухгалтерской финансовой отчетности, найденные до ее подписания, исправляют записями декабря отчетного года по ПБУ 22/2010, без пересчета прошлых периодов.
Аудиторское заключение и отчет аудитора
Итог аудита оформляют письменным документом. В законе № 307-ФЗ он называется аудиторским заключением, а в статье 18 закона № 402-ФЗ — аудиторским отчетом. По содержанию это один документ, составленный по МСА 700 и МСА 705.
| Вид мнения | Когда выражается |
|---|---|
| Немодифицированное | отчеты достоверны во всех существенных отношениях |
| С оговоркой | есть существенные, но не всеобъемлющие искажения или ограничения |
| Отрицательное | искажения существенны и затрагивают отчеты целиком |
| Отказ от выражения мнения | нет достаточных доказательств, а возможное влияние всеобъемлющее |
Бухгалтерскую отчетность сдают в ГИР БО через налоговую в течение трех месяцев после окончания года. Заключение подают вместе с ней или в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за его датой. Крайний срок наступает 31 декабря года, следующего за отчетным. Для отчетности за 2025 год это 31.12.2026.
Ответственность за отказ от обязательного аудита
| Нарушение | Статья КоАП | Штраф |
|---|---|---|
| Заключение не представлено в налоговую | ст. 19.7 | юрлицо 3 000–5 000 руб., должностное лицо 300–500 руб. |
| Нет заключения при обязательной проверке | ст. 15.11 | должностное лицо 5 000–10 000 руб., повторно 10 000–20 000 руб. или дисквалификация от 1 года до 2 лет |
Отсутствие заключения прямо названо грубым нарушением в примечании к статье 15.11. Штраф по ней платит руководитель или главный бухгалтер, а уплата не снимает обязанность пройти аудит.
Аудиторскую проверку ДЕЛОМАКС не проводит: мы бухгалтерская компания, и закон о независимости не позволяет совмещать эти роли. Мы помогаем подготовиться к обязательному аудиту. Наши специалисты проводят восстановление бухучета, приводят учетную политику в соответствие с ФСБУ и готовят документы по запросам проверяющих.
Для постоянной поддержки подойдет бухгалтерское сопровождение со сдачей отчетности в налоговую и ГИР БО. Исполнителя проверки вы выбираете сами, а мы передаем ему подготовленную бухгалтерскую базу и отвечаем на вопросы по учету.
