Что такое бухгалтерский учет в производстве и как его вести
Алина П.· руководитель бухгалтерской группы
Внизу сквозной пример с проводками по правилам 2026 года.
Что такое производственный учет
Производственным учетом называют участок бухгалтерии, где фиксируют расходы на изготовление продукции и считают ее себестоимость. Торговая фирма покупает товар по известной цене. Производство само создает продукт, и учет на нем сложнее: цену единицы приходится собирать из десятков статей: сырья, зарплаты, электроэнергии, ремонта станков.
Главный документ для этого участка — ФСБУ 5/2019 «Запасы», который с 2021 года заменил ПБУ 5/01. Готовую продукцию и незавершенное производство стандарт относит к запасам и задает правила их оценки. Основные средства в учете отражают по ФСБУ 6/2020, вложения в новое оборудование по ФСБУ 26/2020.
Задачи бухгалтерского учета в производстве
У учета на заводе три задачи. Первая связана с оценкой: нужно знать фактическую себестоимость каждой партии и остатки продукции на складе. Вторая касается управленческого учета: сравнение с нормами быстро показывает перерасход металла или лишние сверхурочные. Третья задача налоговая, потому что от распределения затрат зависит база по налогу на прибыль.
Раздельный учет затрат по видам продукции показывает маржу каждой позиции, а сводный учет по цеху ее прячет. Если столы дают 30% выручки, а производство тратит на них 50% косвенных затрат, цену пора пересматривать.
Из чего состоит себестоимость продукции
Себестоимость продукции складывается из всех затрат, без которых изделие не появилось бы. Сюда относят сырье и материалы, покупные комплектующие, зарплату рабочих со страховыми взносами, амортизацию оборудования, энергию на технологические нужды и обслуживание цехов.
ФСБУ 5/2019 прямо называет, что производство не включает в стоимость запасов. Это сверхнормативный перерасход сырья и энергии, потери от простоев и брака из-за плохой организации процесса, затраты на хранение вне технологического цикла, расходы на рекламу. Управленческие расходы тоже исключены, если они не связаны напрямую с выпуском запасов. Поэтому содержание бухгалтерии и офиса директора обычно списывают в расходы периода.
Прямые и косвенные расходы
Прямые затраты можно сразу отнести к конкретному изделию: ткань для пошива куртки, сдельная зарплата швеи. Косвенные обслуживают все производство одновременно, например аренда цеха или оклад мастера. Их сначала копят на отдельном счете, а в конце месяца распределяют.
Базу распределения компания выбирает сама и фиксирует в приказе. Чаще берут зарплату основных рабочих, прямые материальные затраты или машино-часы. Если производство выпускает столы и стулья, а рабочим по столам начислено 60% общего фонда, то и 60% общепроизводственных затрат пойдет на столы. Для каждой статьи косвенных расходов в учете открывают отдельную аналитику, иначе потом не понять, что выросло.
Счета для учета расходов на производство
План счетов, утвержденный приказом Минфина № 94н, отводит под учет затрат целую группу. В таблице собраны счета, которые встречаются почти в каждой компании с собственным производством.
| Счет | Что на нем собирают |
|---|---|
| 20 «Основное производство» | Прямые затраты и распределенные косвенные |
| 23 «Вспомогательные производства» | Ремонтный цех, котельная, транспорт |
| 25 «Общепроизводственные расходы» | Аренда цеха, зарплата мастеров, ремонт |
| 26 «Общехозяйственные расходы» | Офис, бухгалтерия, директор |
| 28 «Брак в производстве» | Стоимость брака и расходы на исправление |
| 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» | Сравнение плановой и фактической себестоимости |
| 43 «Готовая продукция» | Изделия, принятые на склад |
| 90 «Продажи» | Выручка и себестоимость проданного |
Аналитику по счету 20 ведут по видам продукции, заказам или переделам: так учет сразу показывает себестоимость каждой позиции. Счет 40 в учете используют не все: он нужен тем, кто в течение месяца приходует изделия по плановой цене.
Основные проводки за цикл производства продукции
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Отпущены материалы в производство | 20 | 10 | 450 000 |
| Начислена зарплата рабочим | 20 | 70 | 300 000 |
| Начислены страховые взносы | 20 | 69 | 90 000 |
| Начислена амортизация станков | 20 | 02 | 60 000 |
| Собраны расходы на обслуживание цеха | 25 | 10, 60, 70 | 150 000 |
| Собраны затраты на содержание офиса | 26 | 60, 70 | 200 000 |
| Списаны общепроизводственные расходы | 20 | 25 | 150 000 |
| Оприходована готовая продукция, 900 столов | 43 | 20 | 990 000 |
| Списаны управленческие расходы | 90.08 | 26 | 200 000 |
| Списана себестоимость проданной продукции | 90.02 | 43 | по факту продаж |
Каждая проводка опирается на первичные документы: требования-накладные на материалы, расчетные ведомости, ведомость амортизации, накладные на сдачу изделий. Если цех не передал требования-накладные, на счете 20 не будет части материальных затрат, и себестоимость окажется заниженной.
Закрытие счета 20 в конце месяца
Закрывают счет в определенном порядке. Сначала распределяют затраты вспомогательного производства со счета 23, потом общепроизводственные со счета 25. Затем оценивают остаток незавершенного производства, а разницу относят на готовую продукцию.
По данным учета, на счете 20 в нашем примере собрано 1 050 000 рублей. В цехе осталось 100 недоделанных столов, их оценили по плановой себестоимости 600 рублей за штуку, то есть в 60 000 рублей. На склад уходит 990 000 рублей, и фактическая себестоимость одного стола равна 1 100 рублей. Итоговая проводка Дт 43 Кт 20 закрывает месяц.
Если в учете используют счет 40, порядок другой. Весь месяц склад принимает продукцию по плановой цене: Дт 43 Кт 40. Фактическую себестоимость в конце месяца собирает проводка Дт 40 Кт 20, а разница между планом и фактом списывается на счет 90.02 в части проданной продукции, остаток распределяют на счет 43.
Незавершенное производство и брак
К незавершенному остатку относят изделия, которые прошли не все стадии обработки или еще не приняты контролем качества. При единичном выпуске по заказам его оценивают по фактической себестоимости. Для массового и серийного выпуска продукции учетная политика может предусмотреть нормативную или плановую себестоимость либо сумму прямых затрат.
Для учета брака предназначен счет 28: на него переносят стоимость испорченных изделий проводкой Дт 28 Кт 20. Туда же относят затраты на исправление, если дефект устраним. Брак из-за нарушения технологии или трудовой дисциплины в себестоимость не включают и списывают в расходы периода. Разделение идет по нормам: нормативные технологические потери от брака включаются в себестоимость продукции, а сверхнормативные потери, возникшие вследствие ненадлежащей организации производственного процесса, в себестоимость запасов не включаются.
Потери в пределах технологических норм возвращают на счет 20, и они распределяются на годную продукцию. На швейном производстве, например, нормы отходов ткани утверждает технолог, а бухгалтер сверяет с ними фактический раскрой.
Как вести бухучет на небольшом производстве пошагово
Порядок для небольшого производства:
- 01Закрепите в учетной политике метод оценки незавершенного остатка, базу распределения косвенных затрат и порядок списания счета 26.
- 02Настройте аналитику по счету 20: виды продукции, заказы или переделы.
- 03Утвердите нормы расхода материалов на единицу и ведите учет списаний по ним.
- 04Ежемесячно проводите инвентаризацию в цехах, чтобы знать реальный объем недоделанных изделий.
- 05Закрывайте месяц в одном порядке: счет 23, потом 25 и 26, затем 20 и 40.
- 06Сравнивайте плановую себестоимость с фактом и разбирайте отклонения больше 5%.
Автоматизированный бухучет в 1С распределяет суммы сам, если справочники заполнены корректно. Ошибка в базе распределения тиражируется на всю продукцию, поэтому первые месяцы после запуска цифры стоит проверять вручную. В пищевом производстве, например, ошибка в базе распределения по рецептурам сразу искажает себестоимость сотен позиций.
Бухгалтерский и налоговый учет: в чем различия
Для налога на прибыль действуют статьи 318–320 НК РФ. Прямыми расходами статья 318 называет материальные затраты, оплату труда персонала, занятого в производстве товаров, работ и услуг, страховые взносы с нее и амортизацию оборудования. Конкретный перечень компания утверждает сама в налоговой учетной политике и должна обосновать его экономически.
Косвенные расходы налоговый учет признает целиком в том месяце, когда они возникли. По бухгалтерским правилам общепроизводственные затраты входят в себестоимость и могут осесть в остатках склада. Прямые расходы по статье 319 распределяют между незавершенным остатком, готовой продукцией на складе и отгруженными товарами. Статья 320 регулирует торговлю, поэтому на производстве ее применяют только к перепродаже покупных товаров.
Из-за разных правил налоговая база за месяц и бухгалтерская прибыль расходятся. Разницы отражают по ПБУ 18/02. Многие компании сближают оба подхода и в бухучете оценивают незавершенный остаток по прямым затратам. Тогда налоговый учет почти совпадает с данными счета 20.
Частые ошибки
При проверках учета затрат на производстве находят такие нарушения:
С 1 января 2027 года вступают в силу ФСБУ 9/2025 «Доходы» и ФСБУ 10/2026 «Расходы», которые заменят ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Учетную политику и порядок учета затрат на 2027 год стоит пересмотреть уже этой осенью.
ДЕЛОМАКС берет на себя бухгалтерское сопровождение производственных компаний. Мы разрабатываем внутренние регламенты, настраиваем аналитику по счетам затрат, закрываем месяц и сдаем бухгалтерскую отчетность. Если бухучет запущен и остатки не сходятся, выполним восстановление учета: поднимем первичку, пересчитаем себестоимость и сдадим уточненные декларации.
